Abbruchkosten und Restwert nach Nutzungsumfang aufteilen

Beim Abriss eines ganz oder teilweise vermieteten Gebäudes sind sowohl der räumliche als auch der zeitliche Nutzungsumfang relevant. Denn einer Entscheidung des Finanzgerichts Münster zufolge müssen die Abbruchkosten und der Restwert entsprechend aufgeteilt werden (Az.: 4 K 855/19 E).

Neben den Abbruchkosten sind auch die Restwerte des Gebäudes im Wege einer technischen oder wirtschaftlichen Abnutzung als Werbungskosten abzugsfähig – allerdings nur anteilig. Das zeigt ein Urteil des Finanzgerichts Münster. Demnach ist die Aufteilung sowohl zeitanteilig als auch nach der Art der Nutzung der Flächen vorzunehmen, maßgeblich sei die gesamte Nutzungsdauer der Immobilie seit der Anschaffung. 

In den Fall ging es um einen im Dezember 2011 gekauften und zunächst vollständig vermieteten Bungalow. Ab 2014 wurde das Gebäude mit Ausnahme der Kellerräume neu vermietet, 2017 abgerissen und durch ein vermietetes Mehrfamilienhaus ersetzt. Im gleichen Jahr machte der Eigentümer den Restwert des Bungalows und des Inventars sowie die Abbruchkosten in vollem Umfang als Werbungskosten bei den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung geltend. Das Finanzamt kürzte jedoch den Werbungskostenabzug um den Anteil der nicht mitvermieteten Kellerräume.

Diese Kürzung ist dem Finanzgericht Münster zufolge nicht zulässig. Neben den Abbruchkosten seien auch die Restwerte des Gebäudes im Wege einer technischen oder wirtschaftlichen Abnutzung als Werbungskosten abzugsfähig: Sie seien vorrangig durch die bisherige Nutzung des Objekts veranlasst, weil es nicht in Abbruchabsicht erworben worden und auch noch kein vollständiger Verbrauch der Substanz eingetreten sei. Allerdings sei eine Aufteilung nach dem räumlichen und dem zeitlichen Nutzungsumfang vorzunehmen und zwar mit Blick auf die gesamte Nutzungsdauer der Immobilie seit der Anschaffung. 

In dem konkreten Fall seien von 57 Monaten Nutzungsdauer 31 Monate auf eine vollständige Vermietung und die übrigen 26 Monate auf eine flächenmäßig anteilige Vermietung zu 78,4 Prozent entfallen. Dies führt den Richtern zufolge zu einer privaten Veranlassung des Abbruchs von 9,8 Prozent. Glück für den Eigentümer: Nach den allgemeinen Grundsätzen zum Veranlassungsprinzip ist ein Anteil von unter zehn Prozent steuerlich unerheblich, damit sind die Kosten in vollem Umfang abzugsfähig.

Rechtskräftig ist das Urteil allerdings noch nicht: Der Senat hat die Revision zum Bundesfinanzhof zugelassen.

Erstellt von (Name) E.R. am 23.11.2020 Geändert: 08.01.2021 14:13:10 Autor:  Petra Hannen Quelle:  Finanzgericht Münster Bild:  Bildagentur PantherMedia / Phovoi R

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